Вернуться назад на Налоговый кодекс РФ

Статья 278.2 НК РФ:

1. Ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целейналогообложения должно осуществляться являющейся налоговым резидентом РоссийскойФедерации организацией — участником договора инвестиционного товарищества в соответствии снастоящей главой.Ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целейналогообложения может осуществляться иностранной организацией, только если ее деятельностьсоздает постоянное представительство в Российской Федерации.

2. Участник договора инвестиционного товарищества — управляющий товарищ,ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье — управляющий товарищ,ответственный за ведение налогового учета), определяет за отчетный (налоговый) период прибыль(убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом порезультатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждогоучастника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленнойтаким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибылиинвестиционного товарищества.При определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционноготоварищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитываетвыплачиваемые участникам договора инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендовпо ценным бумагам, долям участия в уставном капитале организаций, приобретенным в рамкахинвестиционного товарищества. Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия вдеятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.

3. Доходом иностранной организации от участия в инвестиционном товариществе признаетсясумма прибыли инвестиционного товарищества, соответствующая установленной договороминвестиционного товарищества доле участия данной организации в прибыли инвестиционноготоварищества. При этом прибыль инвестиционного товарищества определяется в соответствии снастоящей статьей.

4. Налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционноготоварищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционноготоварищества:1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг-2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг-3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованномрынке ценных бумаг-4) с долями участия в уставном капитале организаций-5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.5. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяетсяотдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика, если иное неустановлено настоящей статьей.

6. Суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенныхуправляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей,уменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 4 настоящей статьи, пропорциональносуммам доходов по соответствующим операциям.Доля налогоплательщика в указанных расходах определяется в соответствии с установленнойдоговором инвестиционного товарищества долей его участия в прибыли инвестиционноготоварищества.Если указанные расходы осуществляются за счет средств на счете инвестиционноготоварищества, сумма соответствующих расходов налогоплательщика определяется им на основаниисведений, предоставляемых управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.Расходы управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих делтоварищей, в том числе произведенные за счет средств на счете инвестиционного товарищества,не учитываются управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, приопределении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.Суммы, уплачиваемые участниками договора инвестиционного товарищества в возмещениерасходов, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общихдел товарищей, не признаются доходами управляющего товарища.

7. Расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения участникам договораинвестиционного товарищества — управляющим товарищам за ведение общих дел товарищейуменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 4 настоящей статьи, пропорциональносуммам доходов по соответствующим операциям.Если выплата вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества -управляющим товарищам осуществляется за счет средств на счете инвестиционного товарищества,сумма соответствующих расходов налогоплательщика определяется им на основании сведений,предоставляемых управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.Расходы на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества -управляющим товарищам, в том числе произведенные за счет средств на счете инвестиционноготоварищества, не учитываются управляющим товарищем, ответственным за ведение налоговогоучета, при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

8. Доходы налогоплательщиков — управляющих товарищей в виде сумм вознаграждения заведение общих дел товарищей включаются у них в состав доходов от реализации, определяемых всоответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

9. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяетсякак суммы доходов по указанным в пункте 4 настоящей статьи операциям, уменьшенные насуммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 настоящей статьи, и убытков (в том числе убытковпредыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со статьей 283 настоящего Кодекса)по соответствующим операциям, если иное не предусмотрено настоящей статьей.Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убыткомналогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, аналоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

10. Если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах,налоговая база по доходам, полученным от участия в инвестиционных товариществах, определяетсяим совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует, с учетом положенийпункта 4 настоящей статьи.Положения настоящего пункта распространяются также на суммы убытков предыдущихналоговых периодов, учитываемых в соответствии со статьей 283 настоящего Кодекса.

11. Убытки инвестиционного товарищества по операциям, указанным в пункте 4настоящей статьи, распределяются между участниками договора инвестиционного товариществапропорционально установленной договором инвестиционного товарищества доле участия каждого из них в прибыли инвестиционного товарищества и учитываются ими для целей налогообложенияв соответствии с настоящей статьей и статьей 283 настоящего Кодекса.

12. При выходе налогоплательщика из инвестиционного товарищества в результате уступкиправ и обязанностей по договору инвестиционного товарищества, а также выдела доли изимущества, находящегося в общей собственности товарищей, налоговая база определяетсякак доходы, полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества,уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченнуюим к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм, уплаченныхналогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционноготоварищества.Если при выходе из инвестиционного товарищества налогоплательщик получает доходы ввиде имущества и (или) имущественных прав, находившихся в общей собственности товарищей,сумма соответствующих доходов определяется по данным налогового учета инвестиционноготоварищества. При этом при возврате имущества и (или) имущественных прав участникам договораинвестиционного товарищества отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и(или) имущественных прав и оценкой, по которой это имущество и (или) эти имущественные праваранее были переданы по договору инвестиционного товарищества, не признается убытком для целейналогообложения.Если величина, рассчитанная в соответствии с настоящим пунктом, является отрицательной,она признается убытком налогоплательщика, полученным при выходе из инвестиционноготоварищества, а налоговая база признается равной нулю.Убыток налогоплательщика, полученный при выходе из инвестиционного товарищества,учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

13. При расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества в налоговуюбазу включаются доходы по указанным в пункте 4 настоящей статьи операциям, полученные пооперациям инвестиционного товарищества в отчетном (налоговом) периоде, в котором договоринвестиционного товарищества прекратил действовать, и не включаются доходы, полученныеналогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора.При определении налоговой базы при расторжении или прекращении договораинвестиционного товарищества доходы по операциям, указанным в пункте 4 настоящей статьи,уменьшаются на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 настоящей статьи, и не уменьшаютсяна сумму вклада налогоплательщика в общее дело товарищей.Если величина, рассчитанная в соответствии с настоящим пунктом, по одному илинескольким видам доходов, указанных в пункте 4 настоящей статьи, является отрицательной,соответствующие суммы признаются убытком налогоплательщика, полученным при расторженииили прекращении договора инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равнойнулю.

Убытки налогоплательщика, полученные при расторжении или прекращении договораинвестиционного товарищества, учитываются им при определении налоговой базы в соответствиис пунктом 10 настоящей статьи и (или) переносятся на будущее в соответствии со статьей 283настоящего Кодекса.

Не признается убытком налогоплательщика отрицательная разница между оценкойимущества и (или) имущественных прав, переданных ему при расторжении или прекращениидоговора инвестиционного товарищества, и оценкой, по которой это имущество и (или) этиимущественные права ранее были переданы по договору инвестиционного товарищества.

Комментарий к статье 278.2 НК РФ:

Федеральный закон N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» ввел в действие новую норму НК РФ — ст. 278.2.Статья 278.2 определяет особенности налогообложения прибыли инвестиционных товариществ.Одной из особенностей налогообложения прибыли участников инвестиционного товарищества является тот факт, что размер налогооблагаемой прибыли определяется участником товарищества — юридическим лицом, которое в рамках договора о создании инвестиционного товарищества приняло на себя обязанности налогового агента по отношению к иным участникам инвестиционного товарищества.

Кроме того, прибыль участников товарищества определяется исходя из доли, установленной договором инвестиционного товарищества. Данный порядок также применяется к иностранным организациям.