Вернуться назад на Налоговый кодекс РФ

Статья 282.1 НК РФ:

1. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенногов соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранныхгосударств, удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее также — договорзайма).Правила настоящей статьи применяются к операциям займа ценными бумагаминалогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами,доверительными управляющими на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами,должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа.Для целей определения процентов по договору займа стоимость ценных бумаг, переданных подоговору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на датузаключения договора, а при отсутствии рыночной цены — расчетной цене. При этом рыночная ценаи расчетная цена ценных бумаг определяются в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса.В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных бумаг, переданныхкомиссионером, поверенным, агентом клиенту по договору займа, также может определяться поправилам оценки обеспечения клиента по предоставленным займам, установленным Центральнымбанком Российской Федерации. При этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последнейцены ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день, определенный всоответствии с документами биржи.Датой начала займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при ихпередаче кредитором заемщику, датой окончания займа является дата перехода права собственностина ценные бумаги при их передаче заемщиком кредитору.В целях настоящей главы срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами,не должен превышать один год.

2. В случае, если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или указанныйсрок определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с датыначала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении одного годас даты начала займа для целей налогообложения признаются:у кредитора — доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном статьей 280 настоящего Кодекса;

у заемщика — внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены(расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса,на дату начала займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа,расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу всоответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.Положения настоящего пункта применяются также в следующих случаях:если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с датыначала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору-если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредиторуденежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.

3. В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возвратуценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения,установленный пунктом 1 статьи 282 настоящего Кодекса для операции РЕПО, в отношениикоторой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура урегулированиявзаимных требований.

4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг из займа финансовыйрезультат для целей налогообложения в соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса кредиторомне определяется, за исключением случаев, установленных настоящей статьей. При этом расходына приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются кредитором придальнейшей (после возврата займа) реализации (выбытии) указанных ценных бумаг с учетомположений статьи 280 настоящего Кодекса.

5. По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возниклов период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходыкредитора.Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора в порядке,установленном статьями 250, 271, 273 и 328 настоящего Кодекса, и не учитывается при определенииналоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимсяобъектом займа.Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом, осуществляется поналоговым ставкам, установленным статьей 284 настоящего Кодекса. При этом указанные налоговыеставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора в случае, если ценныебумаги получены по другому договору займа и (или) первой части операции РЕПО.

6. В случае, если договор займа заключен между иностранной организацией (кредитор)и российской организацией (заемщик) и в период действия договора займа по ценным бумагамвыплачен процентный (дисконтный) доход либо по акциям (депозитарным распискам, дающимправо на получение дивидендов), являющимся предметом займа, выплачены дивиденды, российскаяорганизация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов илипроцентного (дисконтного) дохода, по которым у источника их выплаты налоговым агентом небыл удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная дляуказанной иностранной организации.

7. Проценты, подлежащие получению кредитором по договору займа, признаютсявнереализационным доходом кредитора, учитываемым в соответствии со статьями 250, 271 и 290настоящего Кодекса.Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа, признаютсявнереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы с учетом статей 265,269 и 272 настоящего Кодекса.

8. При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору займа, применяютсяположения пункта 9 статьи 282 настоящего Кодекса.

9. В случае, если между датами начала и окончания займа осуществлены конвертация ценныхбумаг, являющихся объектом займа, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией,или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода)дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственногорегистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера (кода) дополнительноговыпуска) таких ценных бумаг, такие действия не изменяют порядок налогообложения,установленный настоящей статьей.

10. Налогоплательщики ведут обособленный налоговый учет по ценным бумагам,переданным (полученным) в рамках займов ценными бумагами. Аналитический учет по займамценными бумагами ведется по каждому предоставленному (полученному) займу.

11. Обязательства (требования) по возврату займа ценными бумагами, предметом котороговыступают ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, возникающие у заемщика(заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранныхвалют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации.

10. Утратил силу с 1 января 2010 г.

Комментарий к статье 282.1 НК РФ:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.

Данные правила установлены статьей 807 ГК РФ, и их необходимо учитывать при применении статьи 282.1 НК РФ.