Вернуться назад на Налоговый кодекс РФ

Статья 310 НК РФ:

1. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РоссийскойФедерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией,осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящейстатьи, в валюте выплаты дохода.Налог с видов доходов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса,исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.Налог с видов доходов, указанных в абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309настоящего Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 284 настоящегоКодекса.Налог с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах4, 7 (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территорииРоссийской Федерации, в том числе по лизинговым операциям), 9, 9.1 и 10 пункта 1 статьи 309настоящего Кодекса, исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284настоящего Кодекса.Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 (в части доходов от предоставления варенду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств иликонтейнеров, используемых в международных перевозках) и 8 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 настоящегоКодекса.Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса,исчисляется с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотреннымпунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. В случае, если расходы, указанные в пункте 4 статьи 309настоящего Кодекса, не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налогисчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 настоящего Кодекса.Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящимпунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерациив порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 настоящего Кодекса.В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или инойнеденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, еслисумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации,получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленнойсумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый внеденежной форме.Налог с доходов в денежной форме, подлежащих выплате (перечислению) по эмиссионнымценным бумагам с обязательным централизованным хранением в отношении выпусков эмиссионныхценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрациякоторых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января2012 года, за исключением случаев, установленных настоящей статьей, лицу, имеющему всоответствии с действующим законодательством право на получение таких доходов и являющемусяиностранной организацией, исчисляется и удерживается депозитарием, осуществляющим выплату(перечисление) указанных доходов налогоплательщику.Налог исчисляется и удерживается депозитарием, в котором открыты счет депо иностранногономинального держателя, счет депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счет деподепозитарных программ, в соответствии с положениями статьи 310.1 настоящего Кодекса приполучении доходов в денежной форме по следующим ценным бумагам, которые учитываются науказанных счетах:по государственным ценным бумагам Российской Федерации с обязательнымцентрализованным хранением-по государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации с обязательнымцентрализованным хранением-по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением-по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением,выпущенным российскими организациями, государственная регистрация выпуска которых илиприсвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года-по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями (заисключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков,государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которымосуществлены до 1 января 2012 года).2. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранныморганизациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи309 настоящего Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемыйдоход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации,и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельствао постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем впредшествующем налоговом периоде-2) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей284 настоящего Кодекса предусмотрена налоговая ставка 0 процентов-3) случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции,если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождениетаких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранныморганизациям-4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития — государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников;

5) случаев выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXIIОлимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствиисо статьей 3 Федерального закона N 310-ФЗ «Об организации и о проведенииXXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитиигорода Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации» или иностранными маркетинговыми партнерами Международногоолимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона-6) случаев выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовойинформации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр2014 года в городе Сочи, официальным вещательным компаниям в соответствии со статьей 3.1Федерального закона N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXIIОлимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитиигорода Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательныеакты Российской Федерации»-7) случаев выплаты процентных доходов:по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценнымбумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам-выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущеннымэтими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств-8) случаев выплаты российскими организациями процентных доходов по долговымобязательствам перед иностранными организациями при одновременном выполнении следующихусловий:долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентныедоходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций-иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, илииностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащихвыплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступленыправа и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых являетсядругая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентныедоходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянноеместо нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международныедоговоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физическихлиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода,подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса-9) случаев выплаты доходов FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерниморганизациям FIFA, указанным в Федеральном законе «О подготовке и проведении в РоссийскойФедерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года ивнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющимсяиностранными организациями-10) случаев выплаты доходов конфедерациям, национальным футбольным ассоциациям,производителям медиаинформации FIFA, поставщикам товаров (работ, услуг) FIFA, указанным вФедеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира пофутболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации» и являющимся иностранными организациями, всвязи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.

2.1. В целях пункта 2 настоящей статьи:1) обращающимися облигациями признаются облигации и иные долговые обязательства, которые прошли процедуру листинга, и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, и (или) учет прав на которые осуществляется иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, при условии, что такие иностранные фондовые биржи и иностранные депозитарно-клиринговые организации включены в перечень иностранных финансовых посредников. До момента утверждения указанного перечня обращающимися облигациями признаются облигации и иные долговые обязательства, которые прошли процедуру листинга, и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, и (или) учет прав на которые осуществляется иностранными депозитарно-клиринговыми организациями. Подтверждение фактов, указанных в настоящем подпункте, осуществляется российской организацией на основании сведений, полученных от соответствующих иностранных фондовых бирж и (или) иностранных депозитарно-клиринговых организаций, или проспектов эмиссии соответствующих обращающихся облигаций или иных документов, относящихся к выпуску этих облигаций, либо на основании сведений из общедоступных источников информации;

2) при применении подпунктов 7 и 8 пункта 2 настоящей статьи к российскиморганизациям приравниваются иностранные организации, осуществляющие деятельность вРоссийской Федерации через постоянное представительство (в части такой деятельности)-3) при применении абзаца второго подпункта 8 пункта 2 настоящей статьи долговыеобязательства российских организаций перед иностранными организациями признаютсявозникшими в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций, еслиоб этом имеется указание в договоре, регулирующем соответствующее долговое обязательство,и (или) в условиях выпуска соответствующих обращающихся облигаций и (или) проспекте ихэмиссии либо наличие такой связи подтверждается фактическим движением денежных средств приразмещении соответствующих обращающихся облигаций-4) условия освобождения от исчисления и удержания суммы налога с процентных доходов,выплачиваемых иностранным организациям, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 настоящейстатьи, применяются также к доходам, выплачиваемым российской организацией на основаниипоручительства, гарантии или иного обеспечения, предоставленных российской организациейпо долговым обязательствам перед иностранной организацией и (или) по соответствующимобращающимся облигациям, а также к иным доходам, выплачиваемым российской организацией,при условии, что такие выплаты предусмотрены условиями соответствующего долговогообязательства либо осуществляются в связи с изменением условий выпуска обращающихсяоблигаций и (или) долговых обязательств, в том числе в связи с их досрочным выкупом и (или)погашением.

3. В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые всоответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РоссийскойФедерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявленияиностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи312 настоящего Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банкомразвития — государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждениефакта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеетсямеждународный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется,если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационныхсправочников.

4. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные дляпредставления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию осуммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедшийотчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме,устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю инадзору в области налогов и сборов.

5. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностраннойорганизацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом,установленные настоящей статьей, распространяются на исчисление и уплату налога российскимиорганизациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков ивыплачивающими доход иностранной организации.Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налогаосуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группыналогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированнойгруппы налогоплательщиков (за исключением случаев, когда налоговым агентом по правиламнастоящей статьи выступает такой ответственный участник).

Комментарий к статье 310 НК РФ:

Удержание налога на доходы иностранного лица производится в соответствии со статьей 310 и пунктом 2 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов в следующих ситуациях (п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ):

1) если доходы относятся к доходам постоянного представительства при наличии нотариальной копии свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговых органах в случае уведомления об этом получателем дохода;

2) если в отношении доходов применяется ставка 0%;

3) если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции;

4) в случае когда такие выплаты не облагаются налогом в соответствии с международными договорами.

Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены освобождение от налогообложения доходов иностранных лиц либо применение пониженной ставки налога. Для подтверждения правомерности льготного режима налогообложения налоговый агент должен иметь на момент выплаты дохода документ, подтверждающий постоянное местонахождение данного иностранного лица в государстве, с которым заключено международное соглашение.

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

Налоговый агент должен представить в инспекцию расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России N САЭ-3-23/286@. Заполнять указанный расчет необходимо, даже если выплаченные доходы освобождены от налогообложения в соответствии с международным соглашением. Непредставление в налоговый орган налогового расчета влечет ответственность налогового агента в виде штрафа в размере 50 руб. (ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Иностранная организация вправе вернуть излишне удержанную сумму налога. Для этого в налоговый орган по месту учета налогового агента она должна представить следующие документы:

1) заявление на возврат удержанного налога по форме, утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-23/13;

2) подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на момент выплаты дохода, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства;

3) копию договора и копии платежных документов на уплату налога в бюджет.

Правом на возврат налога организация может воспользоваться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (п. 2 ст. 312 Налогового кодекса РФ).